爲(wéi / wèi)貫徹落實黨中央、國(guó)務院決策部署，進一(yī / yì ／yí)步支持小微企業發展，财政部、稅務總局發布《關于(yú)實施小微企業普惠性稅收減免政策的(de)通知》（财稅〔2019〕13号），就(jiù)實施小微企業普惠性稅收減免政策有關事項作了(le／liǎo)明确。結合納稅人(rén)的(de)關注熱點，我們梳理了(le／liǎo)20個(gè)有關增值稅小規模納稅人(rén)免征增值稅政策的(de)開票、申報及退稅問題，供大(dà)家參考學習。

發票開具問題

1.月銷售額未超10萬元的(de)小規模納稅人(rén)能否放棄使用增值稅發票管理系統？

《國(guó)家稅務總局關于(yú)小規模納稅人(rén)免征增值稅政策有關征管問題的(de)公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第4号）第十條：“已經使用增值稅發票管理系統的(de)小規模納稅人(rén)，月銷售額未超過10萬元的(de)，可以(yǐ)繼續使用現有稅控設備開具發票。”問：如果未超過10萬元的(de)，是(shì)不(bù)是(shì)可以(yǐ)不(bù)使用稅控開具發票？

答：免征增值稅政策調整後，已經使用增值稅發票管理系統的(de)小規模納稅人(rén)，月銷售額未超過10萬元的(de)，可以(yǐ)繼續使用現有稅控設備開具發票，也(yě)可以(yǐ)自願不(bù)再使用稅控設備開具增值稅發票。

2.政策調整後，小規模納稅人(rén)月銷售額超過10萬元，是(shì)否強制使用增值稅發票管理系統？

《國(guó)家稅務總局關于(yú)小規模納稅人(rén)免征增值稅政策有關征管問題的(de)公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第4号）第十條規定，“小規模納稅人(rén)月銷售額超過10萬元的(de)，使用增值稅發票管理系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一(yī / yì ／yí)發票、增值稅電子(zǐ)普通發票。”問：小規模納稅人(rén)月銷售額超過10萬元的(de)，是(shì)否強制使用增值稅發票管理系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一(yī / yì ／yí)發票、增值稅電子(zǐ)普通發票？

答：小規模納稅人(rén)月銷售額超過10萬元的(de)，除特殊情況外，應當使用增值稅發票管理系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一(yī / yì ／yí)發票、增值稅電子(zǐ)普通發票。

3.提供科研開發服務的(de)小規模納稅人(rén)，月銷售額未達到(dào)10萬元，是(shì)否可以(yǐ)自行開具增值稅專用發票？

答：爲(wéi / wèi)了(le／liǎo)進一(yī / yì ／yí)步激發市場主體創業創新活力，促進民營經濟和(hé / huò)小微企業發展，稅務總局持續擴大(dà)小規模納稅人(rén)自行開具專用發票試點行業範圍。目前已經将住宿業，鑒證咨詢業，建築業，工業，信息傳輸、軟件和(hé / huò)信息技術服務業、租賃和(hé / huò)商務服務業，科學研究和(hé / huò)技術服務業，居民服務、修理和(hé / huò)其他(tā)服務業等八個(gè)行業納入試點行業範圍。試點行業的(de)所有小規模納稅人(rén)均可以(yǐ)自願使用增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票，不(bù)受月銷售額标準的(de)限制。

提供科技研發服務的(de)小規模納稅人(rén)屬于(yú)科學研究和(hé / huò)技術服務業，符合自行開具增值稅專用發票的(de)條件，可以(yǐ)向稅務機關申請領用并自行開具專用發票。

4.是(shì)否月銷售超過10萬元（季度超30萬）才可自開專票？

對于(yú)住宿業、鑒證咨詢業、建築業、工業以(yǐ)及信息傳輸、軟件和(hé / huò)信息技術服務業增值稅小規模納稅人(rén)在(zài)2018年12月31日前未核定增值稅專用發票，是(shì)否是(shì)月銷售額超過10萬元（或季銷售額超過30萬元）才可以(yǐ)自行開具專用發票？

答：爲(wéi / wèi)了(le／liǎo)進一(yī / yì ／yí)步便利小微企業開具增值稅專用發票，自2019年3月1日起試點行業的(de)所有小規模納稅人(rén)均可以(yǐ)自願使用增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票，不(bù)受月銷售額标準的(de)限制。

5.小規模納稅人(rén)月銷售額未超過10萬元開具增值稅普通發票，稅率是(shì)顯示實際征收率還是(shì)顯示***？

答：對于(yú)小規模納稅人(rén)自行開具的(de)增值稅普通發票，稅率欄次顯示爲(wéi / wèi)适用的(de)征收率；對于(yú)增值稅小規模納稅人(rén)向稅務機關申請代開的(de)增值稅普通發票，如月代開發票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***。

6.小規模納稅人(rén)月銷售額未超過10萬元開具增值稅專用發票，稅率如何顯示？

答：小規模納稅人(rén)自行開具或向稅務機關申請代開的(de)增值稅專用發票，稅率欄次顯示爲(wéi / wèi)适用的(de)征收率。

申報納稅問題

7. 增值稅小規模納稅人(rén)季度銷售額未超過30萬是(shì)否需要(yào / yāo)預繳？

國(guó)家稅務總局公告2019年第4号第六條規定：“按照現行規定應當預繳增值稅稅款的(de)小規模納稅人(rén)，凡在(zài)預繳地(dì / de)實現的(de)月銷售額未超過10萬元的(de)，當期無需預繳稅款。”問：季銷售額未超過30萬元的(de)增值稅小規模納稅人(rén)，是(shì)否需要(yào / yāo)預繳增值稅？

答：自2019年1月1日起，實行按季納稅的(de)增值稅小規模納稅人(rén)凡在(zài)預繳地(dì / de)實現的(de)季銷售額未超過30萬元的(de)，當期無需預繳稅款。　

8. 小規模納稅人(rén)銷售不(bù)動産能否享受10萬元以(yǐ)下增值稅免稅政策？

答：按照《國(guó)家稅務總局關于(yú)小規模納稅人(rén)免征增值稅政策有關征管問題的(de)公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第4号，以(yǐ)下簡稱“4号公告”）規定，小規模納稅人(rén)的(de)合計月（季）銷售額未超過免稅标準的(de)，其包含銷售不(bù)動産在(zài)内的(de)所有銷售額均可享受免稅政策。小規模納稅人(rén)中的(de)個(gè)人(rén)銷售住房，符合現行政策規定的(de)，可以(yǐ)相應享受增值稅免稅政策。

舉例說(shuō)明：

例1：按季納稅的(de)A小規模納稅人(rén)，2019年1季度僅發生一(yī / yì ／yí)筆銷售不(bù)動産行爲(wéi / wèi)，銷售額爲(wéi / wèi)29萬元，未超過季度30萬元的(de)免稅标準，則該納稅人(rén)一(yī / yì ／yí)季度29萬元的(de)銷售收入，可以(yǐ)享受免征增值稅政策。

例2：按月納稅的(de)B小規模納稅人(rén)，2019年1月銷售貨物的(de)收入4萬元，提供服務的(de)收入3萬元，銷售不(bù)動産的(de)收入2萬元。合計月銷售額9（＝4+3+2）萬元，未超過10萬元免稅标準，該納稅人(rén)當月銷售貨物、服務和(hé / huò)不(bù)動産取得的(de)銷售額9萬元，可享受免征增值稅政策。

9. 增值稅免稅标準提高後，其他(tā)個(gè)人(rén)發生銷售不(bù)動産如何處理？

答：其他(tā)個(gè)人(rén)偶然發生銷售不(bù)動産的(de)行爲(wéi / wèi)，應當按照現行政策規定實行按次納稅。因此，《國(guó)家稅務總局關于(yú)小規模納稅人(rén)免征增值稅政策有關征管問題的(de)公告》明确其他(tā)個(gè)人(rén)銷售不(bù)動産，繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如，如果其他(tā)個(gè)人(rén)銷售住房滿2年符合免稅條件的(de)，仍可繼續享受免稅；如不(bù)符合免稅條件，則應照章納稅。

10. 按月納稅的(de)小規模納稅人(rén)上(shàng)月發生的(de)銷售在(zài)本月發生銷售退回，本月實際銷售額超10萬元，如何确定本月銷售額能否享受增值稅免征優惠？

答：按照現行政策規定，納稅人(rén)适用簡易計稅方法計稅的(de)，因銷售退回而(ér)退還給購買方的(de)銷售額，應當從當期銷售額中扣減。因此，發生銷售退回的(de)小規模納稅人(rén)，應以(yǐ)本期實際銷售額扣減銷售退回相應的(de)銷售額，确定是(shì)否适用10萬元以(yǐ)下免稅政策。

11.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人(rén)适用）》是(shì)否有調整？

答：小規模納稅人(rén)增值稅申報表欄次沒有變動，但部分欄次填寫口徑有變化。《國(guó)家稅務局總局關于(yú)小規模納稅人(rén)免征增值稅政策有關征管問題的(de)公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第4号）規定，适用增值稅差額征稅政策的(de)小規模納稅人(rén)，以(yǐ)差額後的(de)銷售額确定是(shì)否可以(yǐ)享受本公告規定的(de)免征增值稅政策。《增值稅納稅申報表（小規模納稅人(rén)适用）》中的(de)“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額後的(de)銷售額。

12. 按季申報的(de)小規模納稅人(rén)剔除不(bù)動産轉讓銷售額後可享受免征增值稅政策，在(zài)申報時(shí)應注意什麽？

答：按照現行政策規定，小規模納稅人(rén)當期若發生銷售不(bù)動産業務，以(yǐ)扣除不(bù)動産銷售額後的(de)當期銷售額來(lái)判斷是(shì)否超過10萬元（按季30萬元）。納稅人(rén)在(zài)申報過程中，可按照申報系統提示據實填報不(bù)動産銷售額，系統将自動提示是(shì)否超過月銷售額（季度銷售額）及填報注意事項。

13. 按季申報的(de)小規模納稅人(rén)現轉讓不(bù)動産，除了(le／liǎo)按照申報系統提示填報不(bù)動産信息以(yǐ)外，還需要(yào / yāo)填報申報表相關欄次嗎？

答：需要(yào / yāo)填報。小規模納稅人(rén)轉讓不(bù)動産，除了(le／liǎo)按照申報系統提示填報不(bù)動産信息以(yǐ)外，還應根據政策适用情況據實填寫小規模納稅人(rén)申報表相關欄次，完整申報當期全部銷售額。

14. 小規模納稅人(rén)代開增值稅普通發票，稅率顯示***，該如何填增值稅申報表？

答：對于(yú)增值稅小規模納稅人(rén)向稅務機關申請代開的(de)增值稅普通發票，月代開發票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***的(de)情況：

若小規模納稅人(rén)當期銷售額超過10萬元（按季30萬元），則應當按照相關政策确認當期銷售額适用的(de)征收率，準确填寫《增值稅納稅申報表（小規模納稅人(rén)适用）》對應欄次。

若小規模納稅人(rén)當期銷售額未超過10萬元（按季30萬元），則應當按照國(guó)家稅務總局公告2019年第4号規定，将當期銷售額填入《增值稅納稅申報表（小規模納稅人(rén)适用）》免稅銷售額相關欄次。

按照現行政策規定，小規模納稅人(rén)當期若發生銷售不(bù)動産業務，以(yǐ)扣除不(bù)動産銷售額後的(de)當期銷售額來(lái)判斷是(shì)否超過10萬元（按季30萬元）。适用增值稅差額征稅政策的(de)小規模納稅人(rén)，以(yǐ)差額後的(de)當期銷售額來(lái)判斷是(shì)否超過10萬元（按季30萬元）。

申請退稅問題

15. 其他(tā)個(gè)人(rén)在(zài)2018年采取預收款方式出(chū)租不(bù)動産，一(yī / yì ／yí)次性取得2019年及以(yǐ)後租賃期的(de)預收租金收入，月均租金超過3萬元但未超過10萬元的(de)，能否申請退還2019年及以(yǐ)後租賃期對應的(de)增值稅稅款？

答：按照現行政策規定，納稅人(rén)提供租賃服務采取預收款方式的(de)，其納稅義務發生時(shí)間爲(wéi / wèi)收到(dào)預收款的(de)當天。将小規模納稅人(rén)免稅标準提高至10萬元的(de)政策自2019年1月1日起執行，其他(tā)個(gè)人(rén)在(zài)2018年采取預收款方式取得的(de)2019年及以(yǐ)後租賃期的(de)不(bù)動産租金收入，應适用原月銷售額3萬元（季度9萬元）的(de)免稅标準，因月均租金超過3萬元繳納的(de)增值稅，不(bù)能申請退還。

16. 預繳地(dì / de)季銷售額未超過30萬時(shí)預繳稅款可否退還？

按照現行規定需要(yào / yāo)預繳增值稅的(de)小規模納稅人(rén)，選擇按季度申報，在(zài)預繳地(dì / de)實現的(de)月銷售額超過10萬元，在(zài)預繳地(dì / de)預繳增值稅，但季度銷售額未超過30萬，預繳的(de)稅款是(shì)否可以(yǐ)申請退還？

答：自2019年1月1日起，增值稅小規模納稅人(rén)凡在(zài)預繳地(dì / de)實現的(de)季銷售額未超過30萬元的(de)，當期無需預繳稅款。已預繳稅款的(de)，可以(yǐ)向預繳地(dì / de)主管稅務機關申請退還。

17. 國(guó)家稅務總局公告2019年4号第六條、第八條、第九條産生的(de)多繳稅款可以(yǐ)申請抵扣稅款嗎？

答：按照《國(guó)家稅務總局關于(yú)小規模納稅人(rén)免征增值稅政策有關征管問題的(de)公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第4号）第六條、第八條、第九條規定，相應的(de)多繳稅款，可以(yǐ)向稅務機關申請退還。小規模納稅人(rén)發生4号公告第六條所述情形的(de)多繳稅款，可以(yǐ)向預繳地(dì / de)主管稅務機關申請退還；因第八條、第九條所述情形産生的(de)多繳稅款，可以(yǐ)向主管稅務機關申請退還。

18. 納稅人(rén)代開增值稅專用發票後沖紅，當季度銷售額未超過30萬時(shí)，已經繳納的(de)稅款是(shì)否可以(yǐ)申請退還？

國(guó)家稅務局總局公告2019年第4号第八條：小規模納稅人(rén)月銷售額未超過10萬元的(de)，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的(de)稅款，在(zài)增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票後，可以(yǐ)向主管稅務機關申請退還。如果小規模納稅人(rén)按季度申報，代開增值稅專用發票當月銷售額超過10萬，但是(shì)當季度銷售額未超過30萬元，現在(zài)對代開的(de)專用發票開具紅字發票，已經繳納的(de)稅款是(shì)否可以(yǐ)申請退還？

答：按照現行政策規定，納稅人(rén)自行開具或申請代開增值稅專用發票，應就(jiù)其開具的(de)增值稅專用發票相對應的(de)應稅行爲(wéi / wèi)計算繳納增值稅。公告明确，如果小規模納稅人(rén)月銷售額未超過10萬元（以(yǐ)1個(gè)季度爲(wéi / wèi)1個(gè)納稅期的(de)，季度銷售額未超過30萬元）的(de)，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的(de)稅款，在(zài)增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票後，可以(yǐ)向主管稅務機關申請退還已繳納的(de)增值稅。

19. 如果繳納過稅款後專票丢失，按現行規定辦理了(le／liǎo)丢失手續，後續開具了(le／liǎo)紅字專用發票，可以(yǐ)申請退還稅款嗎？

國(guó)家稅務總局公告2019年第4号第八條規定：“小規模納稅人(rén)月銷售額未超過10萬元的(de)，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的(de)稅款，在(zài)增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票後，可以(yǐ)向主管稅務機關申請退還。”如果繳納過稅款後專票丢失，按現行規定辦理了(le／liǎo)丢失手續，後續開具了(le／liǎo)紅字專用發票，可以(yǐ)申請退還稅款嗎？

答：增值稅一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)開具增值稅專用發票後，發生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不(bù)符合發票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的(de)，可以(yǐ)開具紅字專用發票。稅務機關爲(wéi / wèi)小規模納稅人(rén)代開專用發票，需要(yào / yāo)開具紅字專用發票的(de)，按照一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)開具紅字專用發票的(de)方法處理。出(chū)具紅字專用發票後，納稅人(rén)可以(yǐ)向主管稅務機關申請退還已經繳納的(de)稅款。

20.總局公告2019年第4号中“增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票後”這(zhè)句話怎麽理解？專票開具後對方公司已認證，再追回能否退稅？

答：銷方納稅人(rén)開具專用發票後，如果發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形，但因購買方已将該張專用發票進行認證，無法作廢的(de)，可由購買方填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》并做進項稅額轉出(chū)後，銷方納稅人(rén)便可以(yǐ)開具紅字專用發票并向稅務機關申請退還該張專用發票已繳納的(de)稅款。